Cálculo del IVA en China
Existen dos métodos para calcular el IVA a pagar – el método de cálculo general y el método de cálculo simplificado. Generalmente, el primero es de aplicación para los contribuyentes generales y el segundo se aplica a los contribuyentes de pequeña escala.
Método de cálculo general
El IVA a pagar bajo el método general de cálculo es el IVA repercutido
corriente, deducido en la cuantía correspondiente al IVA soportado
corriente, por ejemplo:
IVA a pagar= IVA Repercutido Corriente – IVA Soportado Corriente
El IVA repercutido hace referencia al importe de IVA calculado en
función del volumen de ventas correspondiente a la prestación de
servicios tributables y en función del tipo de IVA aplicable, por
ejemplo:
IVA Repercutido=Volumen de ventas x Tipo de IVA
El volumen de ventas hace referencia al precio total y otros cargos
obtenidos por el contribuyente como consecuencia de la prestación de
servicios tributables. Cuando los precios del contribuyente combinen el
volumen de ventas con el IVA repercutido, la siguiente fórmula será de
aplicación para calcular el volumen de ventas:
Volumen de ventas=Volumen de ventas con impuesto incluido / (1+tasa del IVA)
El IVA soportado hace referencia al IVA pagado o transmitido por el
contribuyente a la hora de adquirir bienes o de recibir servicios de
tratamiento, reparación y sustitución y servicios sujetos a impuestos.
El IVA soportado que puede deducirse del IVA repercutido incluye el
importe de IVA especificado en:
Una especial de IVA (incluidas las facturas especiales de IVA de la
industria de transporte de bienes) obtenida por el vendedor; un
documento de pago especial por el IVA de las importaciones de aduanas
obtenido por las aduanas; o un certificado de pago de impuestos obtenido
de una autoridad fiscal o agente chino para la prestación de servicios
gravables proporcionada por entidades o personas extranjeras (en este
caso, el contrato escrito, el comprobante de pago y la factura emitida
por la entidad extranjera también son requeridos).
Ejemplo:
Una empresa de diseño adquiere 600 RMB correspondientes a servicios de
diseño, y posteriormente proporciona 1.000RMB correspondientes a
servicios de diseño para un cliente. La tasa del IVA para servicios de
diseño es el 6 por ciento. El IVA a pagar es 1.000 RMB x 6% – 600 RMB x
6% = 24 RMB.
Si el importe correspondiente al IVA repercutido corriente fuera menor
que el importe correspondiente al IVA soportado corriente, la diferencia
entre ambos podrá trasladarse al siguiente periodo de presentación.
Determinados elementos de IVA soportado no pueden deducirse del IVA
repercutido. Estos incluyen los elementos no gravables por IVA (por
ejemplo, los servicios grabados por el IN, las transferencias de
intangibles y de bienes inmuebles, así como la construcción y renovación
de bienes inmuebles), los artículos exentos de IVA, y los artículos que
adoptan el método de cálculo simplificado.
Si un contribuyente proporciona servicios gravables que están sujetos a
distintas tasas, el volumen de venta para cada tipo impositivo deberá
contabilizarse por separado, o de lo contrario se aplicará el tipo
impositivo más alto. Del mismo modo, los contribuyentes del IVA que
asimismo proporcionan servicios sujetos al IN, deberán llevar a cabo una
contabilización separada, o de lo contrario la autoridad fiscal a cargo
determinará el volumen de ventas para los servicios gravados.
Cuando una empresa o individuo extranjero proporciona servicios
gravables en China y no tiene una empresa operativa en China, la parte
retenedora del impuesto deberá calcular el importe que se retendrá del
mismo, de acuerdo a la siguiente fórmula:
Importe del impuesto a retener = Precio pagado por el destinatario del servicio / (1+tasa del IVA) x tasa del IVA
Método de cálculo simplificado
De acuerdo con el método simplificado de cálculo, ningún IVA soportado
es deducible y se aplica una tasa de recaudación uniforme del 3 por
ciento:
IVA a pagar=Volumen de ventas x tasa de recaudación del IVA (es decir, 3%)
Tipo cero del IVA y servicios exentos de IVA
Tal como se mencionó anteriormente, la exportación de servicios
gravables tienen un tipo cero o bien están exentos de IVA. Tanto los
servicios de tipo cero como los servicios exentos de IVA están exentos
del IVA repercutido. La diferencia entre el tipo cero y la exención del
IVA es que, bajo el tipo cero del IVA, el IVA soportado atribuible a la
exportación de servicios puede ser acreditado como IVA a pagar y/o
reembolsado. Bajo el sistema de exención, el IVA soportado atribuible a
la exportación de servicios no puede ser acreditado ni reembolsado.
La Circular 37 clarifica que si a un servicio piloto le puede ser de
aplicación tanto el tipo cero del IVA como la exención del IVA, el tipo
cero de IVA tiene prioridad sobre la exención del IVA. Los proveedores
de servicios con un tipo cero de IVA pueden optar por pagar el IVA o
solicitar la exención del IVA en su defecto mediante la presentación de
la declaración pertinente. No obstante, a los contribuyentes se les
impedirá optar por el tipo cero de IVA durante los siguientes 36 meses.
Dado que los procedimientos para obtener un reembolso de impuestos para
los servicios de tipo cero de IVA es bastante complejo, algunos
contribuyentes que tienen poco IVA soportado deducible, pueden optar por
la exención del IVA.
IVA de tipo cero
Para los servicios con tipo cero de IVA, es de aplicación el método de
“exención, crédito y reembolso” para la prestación de los servicios de
tipo cero por los contribuyentes que adopten el método de cálculo
general; mientras que método de “exención y reembolso” es de aplicación a
las empresas de comercio exterior que proporcionen tanto servicios de
tipo cero como otros servicios. Estos métodos se definen como se indica a
continuación:
Método de exención, crédito y reembolso – El IVA está exento, y
el importe correspondiente de IVA soportado se utiliza para compensar el
importe de IVA a pagar. Cualquier excedente será reembolsado.
Método de exención y reembolso – El IVA está exento, y el correspondiente IVA soportado en la compra de servicios imponibles será reembolsado.
No se puede emitir ninguna facture especial por IVA para los servicios
de tipo cero. Los prestadores de servicios gravados por el tipo cero
deberán presentar los siguientes materiales con el fin de poder aplicar a
este tratamiento:
Formulario de solicitud para el reconocimiento de la devolución de
impuestos de exportación (exención) elegibilidad y datos electrónicos
generados para la devolución de los impuestos de exportación (exención)
sistema de información; para los servicios de transporte internacional,
las licencias comerciales y permisos pertinentes; para los arrendatarios
que arriendan herramientas de transporte a través del fletamento de
viajes, fletamentos por tiempo y wet lease para prestar servicios de
transporte internacional, el contrato o acuerdo pertinente; para I+D y
servicios de diseño, el Certificado de Registro de Licitación de la
Exportación de Tecnología; para los proveedores de servicios de tipo
cero del IVA que también se dedican a la exportación de bienes pero que
no han sido objeto de devolución del impuesto de exportación (exención) –
certificación de la calificación, el Formulario de Registro de
Presentación como Operador de Comercio Exterior y el certificado de
registro en la aduana de la PRC de receptor o remitente de mercancías de
importación y exportación.
Tras el reconocimiento de los ingresos por ventas provenientes de la
prestación de servicios sujetos a tipo cero de IVA, los proveedores de
servicios deben presentar la devolución del IVA y solicitar reembolsos a
la autoridad tributaria competente, dentro del periodo de presentación
del IVA, en el mes siguiente (o trimestre). Deben recoger todos los
certificados pertinentes y solicitar un reembolso entre el mes posterior
precedente al reconocimiento del ingreso y el 30 de abril del año
siguiente, o dejarán de tener derecho a obtener el reembolso (exención).
Entre otros materiales, los proveedores de servicios internacionales de
transporte deben proporcionar copias originales del manifiesto de carga o
pasajeros u otros comprobantes que reflejen los ingresos del servicio;
mientras que los proveedores de servicios de I+D y de diseño deben
proporcionar el correspondiente Certificado de Registro del Contrato de
Exportación de Tecnología y el acuerdo de I+D o de diseño firmado por la
entidad extranjera.
Exención del IVA
Para obtener la exención para los servicios de exportación, un contrato
escrito para los servicios transfronterizos debe ser firmado por el
destinatario del servicio. Además, la totalidad de los ingresos
procedentes de la prestación del servicio deben ser obtenidos del
extranjero. Esto podría suponer problemas para los acuerdos entre las
compañías – si una rama o compañía local paga, entonces no se puede
aplicar ninguna exención. Los contribuyentes que presten servicios de
exportación exentos de IVA, deben llevar a cabo una contabilidad
separada para el volumen de ventas de los servicios de exportación y
calcular debidamente el IVA soportado no deducible. No se deberá emitir
ninguna factura por IVA especial para los ingresos exentos de IVA.
Para solicitar la exención, los contribuyentes deberán realizar la
solicitud con la autoridad fiscal competente y presentar los materiales
incluyendo el acuerdo de servicio (traducido al chino, en caso de que
estuviera en una lengua extranjera), prueba de que el servicio tuvo
lugar en el extranjero, que el destinatario del servicio se encuentra en
el extranjero, o que el transporte incluye destinos extranjeros.
Autor: Eunice Ku
Fuente: Dezan Shira & Associates
